一文吃透会计利润与所得税费用纳税调整过程(更新版)

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当吾们测算所得税费用计算是否相符理的时候,往往会用利润外中,利润总额乘以母公司税率,倘若迥异较大,便会进入附注,查望所得税费用科现在“会计利润与所得税费用纳税调整过程”。

这张外从利润总额乘以母公司税率开起,通过一系列的调整后得到的所得税费用金额等于利润外吐露的金额。下面详细说说:

1、长期性迥异要调整。

所得税费用分为当期和递延,即,要么当期纳税,要么以后要纳税,对于长期不纳税的收支,对所得税没影响,就不及归入企业所得税支拨,即所得税费用。所以,所得税调整外,调整的就是利润总额中长期不纳税的收支,从而调出一个只有当期和递延的所得税费用。所以调整过程外中有这么两项“不走抵扣的成本、费用和亏损的影响”(常见的有,超支的业务迎接费、职工福利、工会经费、广告宣传费、施舍、税收滞纳金、罚金、罚款;研发费用添计扣除;未取得相符法票据的费用支拨等)以及“非答税收入的影响”(常见的有国债利息收入、免税当局补贴、居民企业间利润分红等),都是逆映长期性迥异。

2、一时性迥异倘若当初确认递延所得税费用,则不会造成所得税费用转折,比如100万的资产减值亏损,当期所得税费用计算的时候,利润总额要添回100万计算所得税,倘若税率为25%,那么当期所得税费用就是调添100*0.25,而对于该项资产减值亏损造成的税会一时性迥异,吾们要确认一笔递延所得税资产,同时确认递延所得税费用-100*0.25。这样,当期所得税费用与递延所得税费用表现一添一减的有关,对于所得税费用团体异国任何影响。

但是,无法展望异日有有余的答纳税所得额,未对该项一时性迥异确认递延所得税资产,那么就会造成当期所得税费用增补25万,但递延所得税费用由于未确认递延所得税资产,所以未有缩短,从而团体所得税费用增补25万。所以,吾们望到调整过程外中有一项“本期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”。

照样前述例子,倘若2018年没对该项资产减值亏损确认递延所得税资产,2019年展望异日能够产生有余的答纳税所得额,所以在2019年确认了递延所得税资产,同时,递延所得税费用为确认-25万,该事项由于对2019年以前答纳税所得额异国任何影响(资产减值亏损确认在2018年度),从而对2019年当期所得税费用异国影响,所以,2019年当期团体所得税费用由于该笔往年的资产减值亏损本年确认递延所得税费用而调减25万。这就是调整过程外中的“操纵前期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”。

再引申一下,倘若该笔坏账在2019年收回,从而坏账准备本期转回,转回导致2019年以前资产减值亏损缩短,利润总额增补,所以2019年以前答纳税所得额答当调减这块减值亏损的影响,倘若该笔减值亏损在2018年度未确认递延所得税资产,那么2019年度就不存在转回递延所得税资产,从而2018、2019年均不存在对递延所得税费用的影响,然而这两年都对当期所得税费用产生了影响,2018年归类为“本期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”,2019年归类为“操纵前期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”;倘若2018年确认了递延所得税资产,那么2018年就对当期和递延所得税均产生了影响,一添一减,影响抵消,2019年因坏账转回,从而递延所得税资产转回,对2019年当期和递延所得税资产均产生了影响,一减一添,影响抵消。

3、可抵扣蚀原形通于可抵扣一时性迥异,倘若当期确认也不会产生影响,不确认则会造成影响。原理同上,比如2018年产生可抵扣折本100万,以前未确认递延所得税费用,以前不必交税,所以所得税费用为零,但吾们用利润总额(倘若等于可抵扣折本100万)乘以税率算出所得税费用为-25万,因为就是未确认递延所得税费用25万,所以归入“本期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”。2019年产生200万答纳税所得额,足以弥补2018年可抵扣折本,由于弥补了2018年可抵扣折本,所以2019年答纳税所得额缩短,从而当期所得税费用缩短,而由于2018年未确认递延所得税资产,2019年也无从转回,所以对递延所得税费用无影响,从而导致团体所得税费用缩短25万,归入“操纵前期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”。

4、“调整以前期间所得税的影响”。上年汇算清缴,导致上年确认的所得税费用转折,从而确认在本年所得税费用(该处理因各事务所而异),然而与本年利润总额以及答纳税所得额无关,所以你用本年的答纳税所得额算出来的所得税费用还必要添上确认的往年汇算清缴补挑的所得税费用,才是利润外中逆映的所得税费用。比如,今年利润总额100万,倘若等于答纳税所得额,欧宝资讯那么今年的当期所得税费用为25万,然而利润外中有30万,为啥,就是由于还有5万是2018年度所得税汇算清缴效果导致补挑的所得税费用。

5、“税率调整导致期初递延所得税资产/欠债余额的转折”。也不难理解,也是与利润总额和答纳税所得额无关,与前述相通,横空出世直接影响所得税费用的。比准期初有25万递延所得税资产余额,本期由于享福企业所得税优惠,税率由上期的25%降为20%,展望期初的25万递延所得税资产对答的100万可抵扣一时性迥异异日将按20%税率转回,所以本期期末根据新的税率调整递延所得税资产余额,调减5万,进而调添递延所得税费用5万。

6、“子公司适用分歧税率的影响”。相符并报外用的是相符并利润总额团体乘以母公司的税率,然而有些子公司适用分歧税率,如为高新企业,享福优惠税率15%,子公司的所得税费用遵命15%计算,相符并层面的所得税费用是母公司的添上子公司的,所以直接用母公司25%的税率,隐微会众算所得税费用,此时就要对这10%差额的税率进走调整。这跟前述的影响相通,都属于既与利润总额无关,也与答纳税所得额无关,直接影响所得税费用核算金额的因素调整。

◆常见题目

1、附注递延所得税资产科现在会吐露“未确认递延所得税资产可抵扣一时性迥异明细”往往会吐露期初期末金额,那么如何与所得税费用调整外进走勾稽?

答:期初期末差额,即为未确认可抵扣一时性迥异的新添和缩短,乘以所得税税率之后,新添即对答“本期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”,缩短则对答“操纵前期未确认递延所得税资产的可抵扣一时性迥异或可抵扣折本的影响”,所以二者相添即为期初期末差额。比如,2018年相符并报外可弥补折本总额100万,递延所得税资产科现在之当期未确认吐露100万,2019年相符并报外片面子公司不息折本100万,片面子公司盈余弥补了50万,那么团体2019岁暮可弥补折本100+100-50=150万。这样,乘以税率后,新添的25万即为未确认的影响,缩短的12.5万即为操纵前期的影响,两者相添净额12.5万,即为对2019年度团体所得税费用的影响,也即期初期末差额50万*0.25的金额。

2、当局补助确认了递延收入,如何表现在纳税调整过程外中。

答:原理同坏账准备。比如2018年收到当局补助100万,80万递延收入,分5年直线法摊销进交易外收入(或其他收入),2018年以前20万交易外收入(或其他收入),税法上100万在2018年要纳税,形成的税会一时性迥异。倘若2018年确认了递延所得税资产,则2019年20万转入损好时,这片面损好不再纳税,从而2019年当期所得税费用调减,转回的递延所得税资产则调添了递延所得税费用,所以一减一添,对2019年以前所得税费用团体无影响;倘若2018年未确认递延所得税,2018、2019两年均答在纳税调整过程外中表现,分析同前述资产减值亏损,不再累赘。

3、坏账核销如何调整,由于分歧于坏账转回,答收账款收不回来,导致坏账准备核销,坏账准备与答收账款要对冲,净额进资产减值亏损。详细核销处理分析详见“答收账款审阅(附核销处理、欣泰电气舞弊逻辑)”

答:举例表明,2018年答收账款余额100万,确认坏账准备80万,资产减值亏损80万,2019年确认收不回来,坏账准备冲80万,答收账款冲100万,差额进资产减值亏损20万。倘若2018年确认了递延所得税资产80*25%,属于平常确认,不产生所得税费用迥异,2019年核销时,实际亏损产生,向税局备案,可税前抵扣100万,所以答纳税所得额调减80*25%,从而当期所得税费用调减80*25%,而递延所得税资产的转回80*25%,导致递延所得税费用的增补,从而一减一添,对2019年团体所得税费用无影响。即,倘若2018年确认了递延,则两年均不必要特意调整,倘若未确认,则两年均需特意调整。

4、股份付出是否要特意调整。

答:对于股份付出形成的管理费用是否可税前抵扣,答当结相符税局请求,倘若不及,即使以后走权也不能够,则答当确认为一项长期性迥异,在“不走抵扣的成本、费用和亏损的影响”列示。

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posted @ 21-05-29 11:23 admin  阅读:

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